Hướng dẫn cách tính thuế nhà thầu, nhà thuầu phụ nước ngoài mới nhất theo Thông tư 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ tài chính (Có hiệu lực từ ngày 01/10/2014).
Xem thêm: Công ty dịch vụ kế toán
- Nhà thầu nước ko kể, Nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập công ty (TNDN) theo hướng dẫn như sau:
1. Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế (gọi tắt là phương pháp kê khai):
a. Đối tượng và điều kiện áp dụng:
Nhà thầu nước ngoại trừ, Nhà thầu phụ nước ngoài đáp ứng đủ các điều kiện sau:
- sở hữu cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;
- Thời hạn marketing tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên nhắc từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ mang hiệu lực;
- Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế.
b. Kê khai thuế GTGT, TNDN:
- Kê khai như một DN bình thường tại Việt Nam.
2. Nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu (gọi tắt là cách trực tiếp):
a. Đối tượng và điều kiện áp dụng:
- Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước không tính không đáp ứng được một trong những điều kiện nêu trên “phần 1” thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoại trừ, Nhà thầu phụ nước không tính, cụ thể như sau:
b. Cách tính thuế:
b1. Tính thuế GTGT:
| Số thuế GTGT cần nộp | = | Doanh thu tính thuế Giá trị gia nâng cao | x | Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu |
- Nhà thầu nước không tính, Nhà thầu phụ nước bên cạnh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo cách tính trực tiếp trên GTGT thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Trong đó:
+/ Doanh thu tính thuế GTGT:
- Là hầu hết doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nhận được. (Bao gồm cả các khoản thuế phải nộp và các khoản chi phí do bên VN trả thay).
Xác định doanh thu tính thuế GTGT đối mang 1 số giả dụ cụ thể:
- trường hợp doanh thu Nhà thầu nhận được ko bao gồm thuế GTGT phải nộp thì doanh thu tính thuế GTGT phải được quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT, cụ thể như sau:
| Doanh thu tính thuế GTGT | = | Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT |
| 1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu |
Ví dụ: Nhà thầu nước bên cạnh A cung ứng cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (nhưng đã bao gồm thuế TNDN) là 300.000 USD.
- không tính ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ ở và làm việc cho nhân viên quản lý của Nhà thầu có giá trị chưa bao gồm thuế GTGT là 40.000 USD.
- Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế GTGT thay cho Nhà thầu nước không tính.
- Việc xác định doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước bên cạnh A như sau:
| Doanh thu tính thuế GTGT | = | 300.000 + 40.000 | = | 357.894,73 USD |
| (1- 5%) |
- nếu Nhà thầu nước không tính ký hợp đồng có Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước không tính thực hiện nộp thuế theo cách kê khai hoặc Nhà thầu phụ nước bên cạnh nộp thuế theo bí quyết hỗn hợp để giao bớt một phần giá trị công việc (hạng mục) cho nhà thầu phụ:
-> Thì doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoại trừ ko bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ko kể thực hiện.
Tham khảo: Kế toán thuế trọn gói
- trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để chọn vật tư nguyên vật liệu, máy móc trang bị để thực hiện hợp đồng và hàng hóa, dịch vụ để phục vụ cho dùng nội bộ, tiêu dùng các khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước không tính thực hiện theo hợp đồng thì giá trị hàng hóa, dịch vụ này ko được trừ lúc xác định doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước không tính.
Ví dụ: Nhà thầu nước ngoài A ký hợp đồng xây dựng nhà máy xi măng Z mang Bên Việt Nam mang tổng giá trị hợp đồng là 10 triệu USD (giá đã bao gồm thuế GTGT). Theo Hợp đồng, Nhà thầu nước bên cạnh A sẽ giao bớt phần giá trị xây lắp (được quy định tại Hợp đồng) cho Nhà thầu phụ Việt Nam B với giá trị là 01 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT);
- ngoại trừ ra, trong giai đoạn xây dựng, Nhà thầu nước ngoài A sắm vật tư nguyên vật liệu (gạch, xi măng, cát…) thực hiện xây lắp và chọn những loại hàng hóa, dịch vụ như thuê xe, khách sạn cho chuyên gia, chọn văn phòng phẩm... chuyên dụng cho cho việc thực hiện hợp đồng.
->Doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước bên cạnh A trong nếu này được xác định như sau:
- Doanh thu tính thuế GTGT = 10 triệu USD - một triệu USD = 9 triệu USD
- Doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ko kể A không được trừ các khoản vật tư nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ như thuê xe, thuê khách sạn cho chuyên gia, tìm văn phòng phẩm...
- ví như Nhà thầu nước không tính ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước ngoại trừ thực hiện nộp thuế theo cách trực tiếpthì Bên Việt Nam khai nộp thuế GTGT thay cho Nhà thầu nước ko kể, Nhà thầu phụ nước ngoài theo tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu.
- Nhà thầu phụ nước không tính không phải khai nộp thuế GTGT trên phần giá trị công việc mà Bên Việt Nam đã khai nộp thay.
- Doanh thu tính thuế GTGT đối với giả dụ cho thuê máy móc, thứ, phương tiện vận tải là toàn bộ tiền cho thuê.
- giả dụ doanh thu cho thuê máy móc, đồ vật, phương tiện vận tải bao gồm các chi phí do bên cho thuê trực tiếp chi trả như bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc và giá tiền vận chuyển máy móc vật dụng từ nước ngoại trừ đến Việt Nam thì doanh thu tính thuế GTGT ko bao gồm các khoản giá thành này nếu có chứng từ thực tế chứng minh.
- Đối mang dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước bên cạnh (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT là hầu hết doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được ko bao gồm cước vận chuyển quốc tế buộc phải trả cho hãng vận chuyển (hàng ko, đường biển).
- Đối có dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước không tính (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT là tất cả doanh thu Nhà thầu nước bên cạnh nhận được.
+/ Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu:
| STT | Ngành marketing | Tỷ lệ % để tính thuế GTGT |
| một | Dịch vụ, cho thuê máy móc trang bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt ko bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, đồ vật | 5 |
| 2 | chế tạo, vận tải, dịch vụ có gắn mang hàng hóa; xây dựng, lắp đặt với bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, trang bị | 3 |
| 3 | Hoạt động marketing khác | 2 |
b2. Cách tính thuế TNDN:
| Số thuế TNDN phải nộp | = | Doanh thu tính thuế TNDN | x | Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế |
+/ Doanh thu tính thuế TNDN:
- Là hầu hết doanh thu (bao gồm cả các khoản chi phí do bên VN trả thay) trừ đi (–) thuế GTGT
Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối sở hữu 1 số trường hợp cụ thể:
- trường hợp doanh thu Nhà thầu nhận được ko bao gồm thuế TNDN cần nộp thì xác định như sau:
| Doanh thu tính thuế TNDN | = | Doanh thu ko bao gồm thuế TNDN |
| một - Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế |
Ví dụ: Nhà thầu nước ngoại trừ A cung cấp cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT, thuế TNDN là 285.000 USD.
- không tính ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ ở và khiến cho việc cho nhân viên quản lý của Nhà thầu nước ngoại trừ sở hữu giá trị là 38.000 USD (chưa bao gồm thuế GTGT, TNDN).
- Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế TNDN, thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ko kể. Việc xác định số thuế TNDN nhà thầu nước không tính phải nộp như sau:
Xác định doanh thu tính thuế:
| Doanh thu tính thuế TNDN | = | 285.000 + 38.000 | = | 340.000 USD |
| (1- 5%) |
- trường hợp Nhà thầu nước bên cạnh ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai hoặc Nhà thầu phụ nước ngoại trừ nộp thuế theo cách hỗn hợp để giao bớt 1 phần giá trị công việc (hạng mục) cho nhà thầu phụ:
-> Thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ko kể không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.
- giả dụ Nhà thầu nước bên cạnh ký hợp đồng mang các nhà sản xuất tại Việt Nam để tậu vật tư nguyên vật liệu, máy móc vật dụng để thực hiện hợp đồng và hàng hóa, dịch vụ để dùng cho cho sử dụng nội bộ, tiêu dùng các khoản ko thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngoại trừ thực hiện theo hợp đồng thì giá trị hàng hóa, dịch vụ này ko được trừ khi xác định doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoại trừ.
- giả dụ Nhà thầu nước ko kể ký hợp đồng mang Nhà thầu phụ nước bên cạnh thực hiện nộp thuế theo cách trực tiếpthì Bên Việt Nam khai nộp thuế TNDN thay cho Nhà thầu theo tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu.
- Nhà thầu phụ nước ko kể chẳng phải khai nộp thuế TNDN trên phần giá trị công việc mà Bên Việt Nam đã khai nộp thay.
- Doanh thu tính thuế TNDN đối với giả dụ cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải là đa số tiền cho thuê.
- Doanh thu tính thuế TNDN của hãng vận tải biển nước ko kể là hầu hết tiền cước thu được.
- Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoại trừ, (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN là tất cả doanh thu Nhà thầu nước không tính nhận được không bao gồm cước vận chuyển quốc tế bắt buộc trả cho hãng vận chuyển (hàng ko, đường biển).
- Đối có dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoại trừ (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN là tất cả doanh thu Nhà thầu nước ngoại trừ nhận được.
2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
| STT | Ngành kinh doanh | Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế |
| 1 | Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, chế tạo hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn mang dịch vụ tại Việt Nam bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms | một |
| 2 | Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan | 5 |
| Riêng: - Dịch vụ quản lý doanh nghiệp, khách sạn, casino; | 10 | |
| - Dịch vụ tài chính phái sinh | 2 | |
| 3 | Cho thuê tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển | 2 |
| 4 | Xây dựng, lắp đặt sở hữu bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, trang bị | 2 |
| 5 | Hoạt động sản xuất, buôn bán khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) | 2 |
| 6 | Chuyển nhượng chứng khoán, chứng chỉ tiền gửi, tái bảo hiểm ra nước ko kể, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm | 0,1 |
| 7 | Lãi tiền vay | 5 |
| 8 | Thu nhập bản quyền | 10 |
3. Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN theo tỷ lệ % tinnhs trên doanh thu (gọi tắt là bí quyết hỗn hợp):
a. Đối tượng và điều kiện áp dụng:
Nhà thầu nước ko kể, Nhà thầu phụ nước ko kể nếu đáp ứng đủ điều kiện:
- sở hữu cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;
- Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên nói từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ mang hiệu lực;
- Và tổ chức hạch toán kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán.
=> Thì đăng ký với cơ quan thuế để thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế.
b. Cách kê khai thuế:
- Thuế GTGT: Kê khai như 1 DN bình thường tại Việt Nam.
- Thuế TNDN: Tính theo ý “b.2” bên trên
0 nhận xét:
Đăng nhận xét